2017年已經(jīng)圓滿結(jié)束，時值個人所得稅年度納稅申報之季，同時也是為員工新一個年度進行薪酬籌劃的時候。
高管薪酬的籌劃總是令大家感到彷徨，要實現(xiàn)各方面需求與利益的平衡著實不易。一方面，有競爭力的激勵制度對于吸引和保持行業(yè)內(nèi)頂尖人才至關(guān)重要。另一方面，企業(yè)需要切實可行并且透明度高的方案。
如今，薪酬計劃已不再是簡單的匹配同行業(yè)的標準了。我們需要確保薪酬計劃能夠?qū)T工的業(yè)績與激勵措施掛鉤。股東們希望看到的激勵不會是免費派送，它需要真實的對員工的薪酬產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用。我們可以融合多種獎勵方式于一體。為了實現(xiàn)吸引優(yōu)秀人才和滿足股東需求這一目標，企業(yè)需要在制定計劃前充分理解可行的方案。
在這份年終指南中，我們將和大家分享關(guān)于稅收優(yōu)惠申請以及薪酬策劃相關(guān)的一些有效的建議。
一、回顧2017合規(guī)性
隨著金三稅務申報系統(tǒng)的上線，稅務機關(guān)可以直接取得相關(guān)的稅務申報信息并且與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比對。2017年稅務機關(guān)稽查的重點為以下稅務行為的合規(guī)性：
雇主有義務為其員工代扣代繳個人所得稅，且扣繳申報人數(shù)應當與工商登記人數(shù)匹配。
節(jié)假日公司提供的現(xiàn)金或?qū)嵨锔＠麘c工資合并計稅。
股東借款應該在年底歸還，對于跨年為清的借款有可能被稅務局認定為收入而產(chǎn)生納稅義務。
股息紅利在確認當月需確認收入并繳納個人所得稅。
股權(quán)發(fā)生變更時，原持股人應當向稅務機關(guān)申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓具體安排。即使是平價轉(zhuǎn)讓，稅務仍然可能對交易價格進行評估從而確定應納稅所得額。
雇主有義務為其員工繳納社保。稅務局和社保局將根據(jù)稅務申報信息匹配社保參保人員、繳費基數(shù)等。
新系統(tǒng)將實現(xiàn)跨區(qū)自動匯總每月從不同機構(gòu)取得的同類收入。納稅人需合并同類收入進行納稅。
二、采取適用的優(yōu)惠計稅方法
了解和采取適用的優(yōu)惠計稅方法是薪酬計劃的第一步。本節(jié)向大家介紹目前國內(nèi)企業(yè)可以采用的優(yōu)惠方法。
全年一次性獎金優(yōu)惠計稅方法
獎金是指除員工正常工資薪金外，公司給予員工的一筆錢或其他等價物。年終獎是指公司依據(jù)員工每年的個人表現(xiàn)給予員工的全年一次性收入。
年終獎金可以與正常工資薪金分開計稅，年終獎金金額除以12后確定適用的稅率。根據(jù)年終獎金的金額不同，使用優(yōu)惠計稅方式會產(chǎn)生更低的個人所得稅。
但是，優(yōu)惠計稅公式每年只能使用一次，并且只能用于年終獎金的稅額計算。其他在同一年度內(nèi)支付給員工的獎金需要合并計入每月正常工資薪金收入來計算個稅，這將會導致一個較高的個稅稅額，因為獎金將按最高的邊際稅率進行征稅。
對中國上市公司股權(quán)激勵的稅收政策
現(xiàn)行的中國稅法規(guī)定，上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適用優(yōu)惠計稅方式。優(yōu)惠計稅方式允許這些收入作為單獨的應稅項目從個人每月的“工資、薪金所得”項目中獨立出來，并且根據(jù)收入所歸屬的期限（限制為12個月）來平均所有的應稅收入，基于這個平均應稅收入會適用一個更低的邊際稅率。
適用優(yōu)惠計稅方式的股權(quán)激勵政策應向國家外匯管理局及稅局備案并經(jīng)過批準后實行。
對中國非上市公司股權(quán)激勵的稅收政策
針對非上市公司，中國推出了新的股權(quán)激勵所得稅政策，員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅，并可以適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅，而按照正常工資薪金所得納稅的話，稅率將高達45%。因此，在極端情況下，節(jié)稅將會達到25%左右。股權(quán)激勵收入在被視為正常工資所得時，通常不需要國家外匯管理局的批準。但是為了享受遞延納稅政策，采用優(yōu)惠計稅方式，則需要向稅務局備案并獲得批準方能適用該政策。
三、黃金機遇-薪酬結(jié)構(gòu)
總體來說，公司的薪酬結(jié)構(gòu)策劃比高額薪酬計劃在吸引人才方面更為重要。盡管高額薪酬計劃可以幫助公司保持住頂端的管理人才，但是公司的福利能吸引并留住整個公司架構(gòu)中的優(yōu)秀員工。
年終獎金和固定工資之間的分配
中國實行月度稅收申報制度和累進稅率。波動的工資收入從年度角度看不可能是有益的。年終獎金與固定月工資之間的合理分配，將有助于員工實現(xiàn)年度最有利的年度有效稅率。
外國護照持有者享受的免稅補貼的規(guī)定
向主管機關(guān)備案并經(jīng)同意后，外籍員工獲得以下補貼可以適用個稅稅收減免的政策：
1)房租補貼
2)探親費
3)子女教育經(jīng)費
4)語言培訓費
5)搬遷費
6)伙食補貼和洗衣費
為了獲得免稅待遇企業(yè)必須向主管稅務機關(guān)遞交相關(guān)文件，這些文件主要包括補貼對應的增值稅發(fā)票、外國人的薪酬方案以及中國雇傭企業(yè)的福利政策等。
外國護照持有者的雙重雇傭安排
雙重雇傭安排是指，雇員同時為在中國境內(nèi)和境外的企業(yè)任職。該任職的員工需要和兩家公司分別簽訂就業(yè)合同。雇員依據(jù)其在境外獲得的收入可以在境內(nèi)獲得有利的稅收待遇。個人所得稅稅法規(guī)定，如果一個外籍員工同時在中國境內(nèi)和境外同時任職，他/她可以根據(jù)其在華天數(shù)來繳納個人所得稅。計算個人所得稅的公式會隨著在華天數(shù)的不同而變化。
雙重雇傭安排一直都受到稅務機關(guān)的嚴格關(guān)注和審查。此外，如果同時實施多種稅務計劃，那么節(jié)稅力度很可能會被稀釋。
作為雇主，我們應該充分了解以上稅收計劃，并且結(jié)合自身的情況為員工選擇最可行和最節(jié)約成本的方法。對高級管理人員，我們應當為他們量身打造一系列方案，并根據(jù)合理的假設以及回顧以往年度計劃，來選擇最優(yōu)的專業(yè)方案。
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