在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中，我們總希望能夠找到一些納稅籌劃方案來降低企業(yè)的稅負(fù)，然而，專項(xiàng)納稅籌劃更多的時(shí)候只出現(xiàn)在企業(yè)進(jìn)行投資、融資、項(xiàng)目拓展、企業(yè)重組等節(jié)點(diǎn)，日常經(jīng)營(yíng)很少被我們企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)注，事實(shí)上日常經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃，有時(shí)候空間更大。
今天就來同大家探討一下，從一臺(tái)“施工設(shè)備”的歸屬，看增值稅納稅籌劃，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/div>
業(yè)務(wù)案例
新華機(jī)械工程公司成立于2010年，主要從事建筑機(jī)械設(shè)備、工程機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、通用機(jī)械的租賃業(yè)務(wù)。
那么，對(duì)于不同的公司架構(gòu)與業(yè)務(wù)開展，對(duì)增值稅的繳納有何影響呢？
形式一
假設(shè)新華機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，不配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)（如：塔式起重機(jī)的安裝）。
則，新華機(jī)械工程公司取得的租賃收入，按“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)納稅，適用17%的增值稅稅率或3%的征收率。（財(cái)稅[2016]36號(hào)）
形式二
假設(shè)新華機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，同時(shí)了配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)（如：塔式起重機(jī)的安裝）。
則，新華機(jī)械工程公司取得的租賃收入，按“建筑服務(wù)”納稅，適用11%的增值稅稅率或3%的征收率；（財(cái)稅[2016]140號(hào)）
形式三
假設(shè)新華機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，不配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)在核算時(shí)，分開核算運(yùn)輸、安裝、租賃，是否能分別適用不同的稅率呢？
因，1、財(cái)稅[2016]36號(hào)文中對(duì)混合銷售的解釋為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。那么，全部為服務(wù)，是否屬于混合服務(wù)呢？目前還沒有相關(guān)政策規(guī)定。2、雖然企業(yè)分開核算了運(yùn)輸、安裝、租賃業(yè)務(wù)，但運(yùn)輸、安裝很多時(shí)候都是為企業(yè)提供租賃而服務(wù)的，存在內(nèi)在的因果關(guān)系。
則，新華機(jī)械工程公司取得的租賃收入，很有可能會(huì)被稅務(wù)以同一種適用稅率按“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)納稅，適用17%的增值稅稅率或3%的征收率。
形式四
假設(shè)新華機(jī)械工程公司直接對(duì)外提供“施工設(shè)備”的租賃服務(wù)，同時(shí)配備操作人員，設(shè)備使用前的運(yùn)輸與安裝由公司全部負(fù)責(zé)，但是財(cái)務(wù)在核算時(shí)，分開核算運(yùn)輸、安裝、租賃，是否能分別適用不同的稅率呢？
因
1、財(cái)稅[2016]36號(hào)文中對(duì)混合銷售的解釋為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。那么，全部為服務(wù)，是否屬于混合服務(wù)呢？目前還沒有相關(guān)政策規(guī)定。
2、雖然企業(yè)分開核算了運(yùn)輸、安裝、租賃業(yè)務(wù)，但運(yùn)輸、安裝很多時(shí)候都是為企業(yè)提供租賃而服務(wù)的，存在內(nèi)在的因果關(guān)系。
則，新華機(jī)械工程公司取得的租賃收入，很有可能會(huì)被稅務(wù)以同一種適用稅率按“建筑服務(wù)”納稅，適用11%的增值稅稅率或3%的征收率；（財(cái)稅[2016]140號(hào)）
形式五
假設(shè)新華機(jī)械工程公司將運(yùn)輸、安裝、租賃分別成立公司，那么，其納稅又將如何確認(rèn)呢？
則，
1、運(yùn)輸公司將適用11%的增值稅稅率或3%的征收率；
2、安裝公司將適用11%的增值稅稅率或3%的征收率；
3、租賃公司“施工設(shè)備”租賃不配備操作人員，將適用17%的增值稅稅率或3%的征收率；
4、租賃公司“施工設(shè)備”租賃配備操作人員，將適用11%的增值稅稅率或3%的征收率；
通過對(duì)以上不同形式的業(yè)務(wù)分析，我們發(fā)現(xiàn)，不同的形式下稅率的差異與涉稅風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，只有選擇了正確、有效、適合自已企業(yè)的方式才是最有利的納稅籌劃。
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