【本節(jié)提示】經(jīng)濟合同能夠決定企業(yè)的納稅嗎？由于某些專家的宣傳，相當一部分企業(yè)的財稅人員也開始認同這種觀點，但這種觀點其實是錯誤的。

　　【問題源起】在納稅籌劃以及涉稅風險防控中，經(jīng)濟合同無疑具有非常重要的作用。但是，當下，卻有不少的所謂專家，不知道是真的不知道，還是故意混淆視聽，片面夸大經(jīng)濟合同的作用，進而提出所謂的“經(jīng)濟合同決定企業(yè)納稅”的觀點。比如不少財稅“專家”推出所謂的經(jīng)濟合同控稅專著，其中白紙黑字，明確提出：“經(jīng)濟合同決定企業(yè)的納稅”。與此相呼應，一些財稅“專家”也推出了所謂的合同控稅課程，其中也充斥著“經(jīng)濟合同決定著企業(yè)納稅”的論調(diào)。

　　【政策分析】但是，非常遺憾，所謂“經(jīng)濟合同決定企業(yè)的納稅”的論調(diào)其實是錯誤的。理由很簡單，不論在何時，內(nèi)容都是決定形式的。雖然在某些條件下，形式非常重要，但內(nèi)容與實質(zhì)仍然是決定性因素。

　　具體到稅收，我們遵循的仍然是實質(zhì)決定形式。比如說《增值稅暫行條例實施細則》第四條、《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條所規(guī)定的增值稅視同銷售，以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條所規(guī)定的企業(yè)所得稅視同銷售，其實都是內(nèi)容決定形式的稅收領域的最好反映。

　　《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）還明確規(guī)定，在企業(yè)所得稅上，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循實質(zhì)重于形式原則。

　　《國家稅務總局關于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務問題的批復》（國稅函發(fā)〔1993〕368號）規(guī)定：“對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應根據(jù)投資聯(lián)營的具體情況，在計征房產(chǎn)稅時予以區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的情況，按房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的情況，實際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)的租金，應根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的有關規(guī)定由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅。”，其實也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

　　所以，僅就政策層面上而言，經(jīng)濟合同這種形式是不能決定企業(yè)納稅這種實質(zhì)業(yè)務的。

　　【遞進分析】不過，有一些財稅專業(yè)人士還是堅持自己的觀點，認為“經(jīng)濟合同就決定著企業(yè)的納稅”。比如說在印花稅上，企業(yè)簽訂什么樣的經(jīng)濟合同，就產(chǎn)生什么樣的納稅義務。

　　這種說法依然是錯誤的。

　　《印花稅暫行條例》第二條指出，購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證都是應稅憑證，其中即采取了實質(zhì)重于形式的原則，即如果企業(yè)沒有合同這種憑證形式，但具有合同作用的憑證，那么相關憑證仍然需要繳納印花稅。

　　《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕25號）特別強調(diào)：“由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應分別按‘加工承攬合同’、‘購銷合同’計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的應按全部金額，依照‘加工承攬合同’計稅貼花。”

　　雖然表面上看好像有根據(jù)經(jīng)濟合同繳納印花稅的嫌疑，但實質(zhì)仍然遵循了實質(zhì)重于形式原則，即業(yè)務非常明確時，仍然根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容征稅，但如果經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不明確，則體現(xiàn)反避稅的原則要求，予以從高征稅。

　　【分析結(jié)論】經(jīng)濟合同決定企業(yè)的納稅顯然是錯誤的。企業(yè)的納稅只能由經(jīng)濟業(yè)務本身所決定。至于在現(xiàn)實中，稅務機關往往根據(jù)經(jīng)濟合同等形式征稅，那是由于稅收征納雙方的信息不對稱原因。特別是一些納稅人隱瞞收入、成本等數(shù)據(jù)與信息，稅務機關出于避免國家稅收失的需要，暫時按照合同等據(jù)以征稅，但這并不足以說明，企業(yè)的經(jīng)濟合同就決定了其納稅。因為一旦稅務機關擁有的納稅人真實的涉稅數(shù)據(jù)與信息，那么，仍然會按照實際的收入與所得等經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)予以征稅。